近些年，中國與俄羅斯關(guān)系緊密，雙邊貿(mào)易額大幅增長，中國已躍居俄羅斯第一大貿(mào)易伙伴。兩國領(lǐng)導人并制定了長遠發(fā)展藍圖。然而，在俄羅斯進行投資面臨一系列不利因素，如法律制度不穩(wěn)定、社會治安差、沒有對外商投資的優(yōu)惠政策和勞動力成本高等，再加上較高的稅收負擔，簡直無利可圖，讓人望而止步。但是，經(jīng)過多年的改革，俄羅斯正在走向法治，如果利用其稅收相關(guān)法律和國際條約，完全可以合法、合理節(jié)稅，降低稅收負擔，并取得較高的投資收益。
然而，由于俄羅斯與塞浦路斯締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定，結(jié)合俄羅斯有關(guān)法律規(guī)定，現(xiàn)介紹幾種合法節(jié)稅方法，供國內(nèi)企業(yè)與俄羅斯有貿(mào)易關(guān)系的人士參考。
利用塞浦路斯與俄羅斯締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定
根據(jù)俄羅斯與塞浦路斯于1998年12月5日簽訂的避免雙重征稅協(xié)議（以下簡稱《俄塞協(xié)議》），如果塞浦路斯公司在俄投資，則可以享有以下優(yōu)惠條件：
1、塞浦路斯稅率低，交易中所產(chǎn)生的利潤可到塞浦路斯交稅。
●如果賽浦路斯公司不在俄羅斯進行生產(chǎn)，并且沒有常設(shè)機構(gòu)，而只是與俄羅斯公司進行貿(mào)易活動，則賽浦路斯公司在俄羅斯所得的利潤可以回賽浦路斯納稅；
●賽浦路斯的利潤稅僅為4.25％，而俄羅斯為25％，在中國為33％；
2、在俄投資收益可回塞浦路斯享受免稅待遇
●如果塞浦路斯公司在俄注冊公司并取得股息等投資收益，只需在俄羅斯法律繳納5％或10％的股息稅，其余投資收益可以匯回塞浦路斯享受免稅待遇。
●如果沒有避免雙重征稅協(xié)議，則外國投資者需在俄羅斯繳納20％的股息稅；
●中國投資者依據(jù)中俄中間的避免雙重征稅協(xié)議需繳納10％的股息稅；
3、在俄進行國際運輸收入可不納稅
●如果賽浦路斯公司在俄羅斯進行國際運輸，則賽浦路斯公司的該項收入在俄羅斯和賽浦路斯都不需納稅
●作為賽浦路斯公司財產(chǎn)的運輸工具，不需在俄羅斯繳納財產(chǎn)稅；
4、在俄工程建設(shè)可回塞浦路斯繳納較低利潤稅
●在俄羅斯進行工程建設(shè)工期不超過12個月，則賽浦路斯公司的收入可以回賽浦路斯繳納利潤稅
●賽浦路斯的利潤稅僅為4.25％，而俄羅斯為25％
利用俄羅斯法律制度中的合作經(jīng)營合同
●該合同形式類似中國的聯(lián)營，但具有更多的優(yōu)勢，特別是對外國投資者，其中包括：
●不需在俄羅斯設(shè)立外資企業(yè)或分支機構(gòu)，可以抓住稍縱即逝的商機，節(jié)約設(shè)立合資或獨資公司等經(jīng)營機構(gòu)的財務(wù)支出；
●除現(xiàn)金和財產(chǎn)外，外商還可以專業(yè)知識、技巧和經(jīng)驗以及商業(yè)信譽和商業(yè)關(guān)系作為出資，且出資作價由雙方協(xié)商確定；
●合作經(jīng)營所得的分配比例由合同雙方協(xié)商；
●外國投資者依據(jù)合作經(jīng)營合同取得收入視為非通過常設(shè)機構(gòu)取得，可以在外國投資者的所在國納稅。
通過以上分析，如果塞浦路斯公司與俄羅斯公司簽訂合作經(jīng)營合同，并且簽訂有利潤分配比例，則可以將合作所得的大部分收入?yún)R回賽浦路斯交很少的稅，而只留一小部分由俄羅斯公司在俄羅斯納稅。
利用俄羅斯法律制度中的融資租賃合同
根據(jù)俄羅斯的融資租賃法，融資租賃合同是指出租人根據(jù)承租人的指定向賣方購買財產(chǎn)，并提供給承租人臨時占有和使用，由承租人支付融資租賃費用。我們這里介紹的是有外商參與的國際融資合同。
以國際融資租賃的形式進行投資具有以下優(yōu)勢：
●不需設(shè)代表處或分公司：外國公司在俄羅斯進行融資租賃活動不需要設(shè)立代表處或分公司，也不需要取得俄羅斯或本國頒發(fā)的融資租賃許可證；
●可避開外匯監(jiān)管：可以避開俄羅斯外匯監(jiān)管部門對資本項目的限制，如出租人可以不需俄中央銀行許可而從境外吸收資金，以便購買融資租賃財產(chǎn)，而對于賣方給予的分期付款，出租人可以不需俄中央銀行許可而對外支付利息；
●資金可支付轉(zhuǎn)移給外國公司：作為承租人的俄羅斯公司可以將許多資金作為融資租賃費用支付給外國公司，這樣既可以降低應(yīng)稅收入，少繳利潤稅，又可以將其利潤合法轉(zhuǎn)移到其控制的外國公司；
●財產(chǎn)不需在俄繳納財產(chǎn)稅：由于融資租賃財產(chǎn)歸作為出租人的外國公司所有，所以對俄羅斯公司的債務(wù)不能以該財產(chǎn)抵償，可以有效地保護外國投資者的投資風險。如果出租人為塞浦路斯公司，則根據(jù)《俄塞協(xié)議》，該財產(chǎn)（非不動產(chǎn)）不需在俄羅斯繳納財產(chǎn)稅；
●融資租賃財產(chǎn)可以可按臨時進口形式通關(guān)，并且關(guān)稅可以分期繳納；
利用代理合同進行貨物銷售
中國企業(yè)大都通過在俄設(shè)立的子公司或代表處進行貨物銷售，兩種情況下都必須在俄羅斯繳納利潤稅，要么繳納高額的稅款，無法實現(xiàn)收益的最大化，要么逃稅，法律上將有嚴重的后果。
如果中國企業(yè)與俄羅斯公司簽訂代理合同，由俄羅斯公司代理銷售，銷售利潤歸中國企業(yè)所有，俄羅斯公司只收取少量的代理費，這樣大部分利潤不需在俄羅斯納稅。
如果通過賽浦路斯的公司進行操作，則大部分利潤最終根本不需納稅。
上述幾種降低稅收負擔的方法，其根本都離不開賽浦路斯公司，必須由其作為最終收入的所有者，只有這樣才可以最終降低稅收成本，實現(xiàn)利潤的最大化。
由此不難理解，為什么賽浦路斯能從1997年的第6位，1998年的5位、1999年和2000年的第3位，直至2001年成為俄羅斯的第一大投資國，甚至超過了美和德國等俄羅斯傳統(tǒng)意義上的貿(mào)易大國。
俄羅斯與許多國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)議（中國與俄羅斯于1994年簽訂《中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，但由于中俄兩國都是高稅收國家，所以對投資者而言并無實際意義），但只有根據(jù)《俄塞協(xié)議》才可能實現(xiàn)對俄投資收益的最大化，所以包括美國和歐盟國家在內(nèi)的各國投資商，都已經(jīng)將賽浦路斯視為對俄投資的必經(jīng)之路，以賽浦路斯公司名義曲線投資俄羅斯，既可以獲取最大的利潤，又可以預(yù)防各種法律風險和經(jīng)營風險。
