“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”是自由貿(mào)易港的主要特征，自發(fā)布以來，各界對總體方案賦予海南的特殊稅收政策紛紛點(diǎn)贊。本文將簡要解讀海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠政策。
自由貿(mào)易港稅收制度的設(shè)計(jì)原則
《總體方案》提出，要按照“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強(qiáng)法治、分階段”的設(shè)計(jì)原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度。
“零關(guān)稅”——海南自由貿(mào)易港將分兩步實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，第一步是全島封關(guān)運(yùn)作前，對部分進(jìn)口商品免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。第二步是全島封關(guān)運(yùn)作、簡并稅制后，對進(jìn)口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿(mào)易港進(jìn)口的商品，免征進(jìn)口關(guān)稅。
“低稅率”——對在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)經(jīng)營的企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對符合條件的個(gè)人實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
“簡稅制”——在海南自由貿(mào)易港探索推進(jìn)比國內(nèi)其他地區(qū)更加簡化的稅收制度，通過改革稅種制度、降低間接稅比例，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負(fù)水平明顯降低、收入歸屬清晰明了、財(cái)政收支大體均衡。
“強(qiáng)法治”——稅收管理部門按實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則對納稅行為進(jìn)行評估和預(yù)警，制定簡明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免海南自由貿(mào)易港成為“避稅天堂”。
“分階段”——按照海南自由貿(mào)易港建設(shè)的不同階段，分步驟實(shí)施零關(guān)稅、低稅率、簡稅制的安排，堅(jiān)持先立后破、不立不破，久久為功、循序漸進(jìn)，最終形成具有國際競爭力的稅收制度。
自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠內(nèi)容
15%優(yōu)惠稅率、政策疊加問題
對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。國內(nèi)企業(yè)所得稅一般征收25%。即使在上海、深圳等政策高地，也只有特定地區(qū)、特定行業(yè)有機(jī)會(huì)享受15%的所得稅，機(jī)會(huì)很少;在海南，除了負(fù)榜行業(yè)，全省、全行業(yè)都可以享受。(目前來看，海南企業(yè)所得稅全國最低)
這里要特別注意“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營”和“鼓勵(lì)類”者兩個(gè)條件的約束，既可以吸引真正符合自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)匯集海南，又能夠防止沒有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的“空殼企業(yè)”渾水摸魚，擾亂正常的稅收管理秩序。
對于滿足這一條件的企業(yè)，如果也是小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)，兩項(xiàng)稅率優(yōu)惠政策不能夠疊加享受，但可以和“三免三減半”的優(yōu)惠政策同時(shí)享受，因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策也是稅率式優(yōu)惠，而“三免三減半”不是。
免征部分企業(yè)所得稅
對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。
新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
(一)從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤;或從持股比例超過20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得。
(二)被投資國(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。本條所稱旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行。
“零關(guān)稅”大大降低企業(yè)成本
對貨物貿(mào)易實(shí)行以“零關(guān)稅”為基本特征的制度安排，對納入清單管理的貨物及物品免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
一是對生產(chǎn)設(shè)備。除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國家規(guī)定禁止進(jìn)口的商品外，對企業(yè)進(jìn)口自用的生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)行“零關(guān)稅”負(fù)面清單管理。
二是對交通工具。對島內(nèi)進(jìn)口用于交通運(yùn)輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營運(yùn)用交通工具及游艇，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理。
三是對原輔材料。對島內(nèi)進(jìn)口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)加工所消耗的原輔料，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理。
四是對居民消費(fèi)品。對島內(nèi)居民消費(fèi)的進(jìn)境商品，實(shí)行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購買。
個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度“很大”
自2020年1月1日起至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅負(fù)超過15%的部分予以免征，同時(shí)明確了享受優(yōu)惠的所得范圍等事宜。
在海南，如果是高端緊缺型人才，那在全島封關(guān)前就可以享受最高15%的個(gè)稅稅率。如果普通人才，那在封關(guān)運(yùn)作后，只要是每年在海南累計(jì)居住滿183天，在海南取得的綜合所得和經(jīng)營所得，都按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)稅。
作為對比，內(nèi)地個(gè)稅實(shí)行七檔稅率，最高為45%。在海南自貿(mào)港工作年薪達(dá)到42.5萬元以上的，都可以比內(nèi)地少繳稅;如果年薪為100萬元，每年可以少繳約9萬元個(gè)人所得稅。
海南自貿(mào)港的建設(shè)是國家擴(kuò)大開放的一種方式，《總體方案》則能夠吸引全球貿(mào)易商到海南設(shè)立相關(guān)企業(yè)，對于跨境貿(mào)易非常有利?！犊傮w方案》中表明，2025年前，貿(mào)易和投資的自由便利是其主要發(fā)力方向。
相信未來幾年之后，海南勢必會(huì)形成新一波的公司注冊浪潮。
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