《2022年稅務(wù)(修訂)(指明外地收入征稅)條例草案》(「修訂條例草案」)已于2022年10月28日刊憲，并于2022年11月2日提交予立法會(huì)，為香港的外地收入豁免征稅機(jī)制提供一個(gè)全新的框架。預(yù)期有關(guān)機(jī)制自2023年1月1日起生效。該修訂條例草案旨在修訂《稅務(wù)條例》(第112章)，以把某些源自外地的收入視作在香港產(chǎn)生或得自香港的收入，并就某些源自外地的收入的雙重課稅寬免事宜，訂定條文。
圖片來源：攝圖網(wǎng)
受涵蓋的收入
指明外地收入指在香港以外地區(qū)產(chǎn)生或得自香港以外地區(qū)的下列任何收入：
1.利息
2.股息
3.因出售某實(shí)體的股權(quán)權(quán)益所得的處置收益(「處置收益」)
4.知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入
不過，指明外地收入不包括受規(guī)管財(cái)務(wù)實(shí)體從其經(jīng)營(yíng)受規(guī)管業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的任何利息、股息和處置收益。
受規(guī)管財(cái)務(wù)實(shí)體包括下列各項(xiàng)：
●根據(jù)《保險(xiǎn)業(yè)條例》(第41章)獲授權(quán)的保險(xiǎn)人、勞合社或獲認(rèn)可的承保人組織;
●《銀行業(yè)條例》(第155章)第2(1)條所界定的認(rèn)可機(jī)構(gòu);及
●根據(jù)《證券及期貨條例》(第571章)第V部獲發(fā)牌經(jīng)營(yíng)該條例附表5第1部所界定的任何受規(guī)管活動(dòng)的實(shí)體。
受涵蓋的納稅人
鑒于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)有較大誘因采用進(jìn)取的稅務(wù)規(guī)劃策略，侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)因而增加，新的外地收入豁免征稅機(jī)制只會(huì)涵蓋跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成員(「跨國(guó)企業(yè)實(shí)體」)。
(圖片來源：香港稅務(wù)局)
豁免實(shí)體
由于香港現(xiàn)行的稅務(wù)優(yōu)惠措施的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定與新的外地收入豁免征稅機(jī)制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求大致重迭，因此受惠于現(xiàn)行稅務(wù)優(yōu)惠措施的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體將會(huì)視為豁除實(shí)體，并從新的外地收入豁免征稅機(jī)制的涵蓋范圍中剔除。
備注：鑒于歐盟的最新建議，政府將就豁除實(shí)體提出委員會(huì)審議階段修正案。按此細(xì)閱有關(guān)修正案的詳情。
對(duì)指明外地收入作出的處理
推定條文
在新的外地收入豁免征稅機(jī)制下，符合以下情況的指明外地收入將會(huì)視作源自香港，并應(yīng)課繳利得稅：
a.該收入由在香港經(jīng)營(yíng)某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港收取，不論其收入或資產(chǎn)規(guī)模如何;及
b.該收取收入的實(shí)體未能符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求(如該收入是源自外地的利息、股息或處置收益)，或未能遵從關(guān)聯(lián)要求(如該收入是源自外地的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入)，或未能符合持股要求(如該收入是源自外地的股息或處置收益)。
累算年度與實(shí)收年度
假如指明外地收入在某課稅年度累算歸于跨國(guó)企業(yè)實(shí)體(即累算年度)，而且該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體又符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求、持股要求或關(guān)聯(lián)要求(視情況而定)，則該收入將獲豁免繳付利得稅。若所有例外情況均不符合，則指明外地收入于跨國(guó)企業(yè)實(shí)體實(shí)際在香港收取該收入的課稅年度(即實(shí)收年度)便須繳付利得稅。
與地域來源征稅原則的相互影響
引入經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求并不會(huì)對(duì)決定利潤(rùn)來源地構(gòu)成影響。利潤(rùn)來源地的問題和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求會(huì)分開考慮，前者會(huì)繼續(xù)按照《稅務(wù)條例》的現(xiàn)行規(guī)定和根據(jù)司法案例確立的概括指導(dǎo)原則作出決定。
與《稅務(wù)條例》中其他推定條文的相互影響
假如根據(jù)《稅務(wù)條例》第15或15F條，任何指明外地收入應(yīng)課繳利得稅，則該收入會(huì)從新的外地收入豁免征稅機(jī)制的涵蓋范圍中剔除。
在香港收取的收入
某筆指明外地收入在以下情況下須視作在香港收取：
該筆收入是匯入、傳送至或帶進(jìn)香港的;
該筆收入被用于償付就在香港經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而招致的任何債項(xiàng);或該筆收入被用于購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)，而有關(guān)動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港。該筆收入須視作在有關(guān)動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港時(shí)收取的。
例外情況
推定條文的三個(gè)例外情況(即適用于非知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求、適用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的關(guān)聯(lián)要求，及適用于股息及處置收益的持股要求)與提案中提出的相應(yīng)內(nèi)容基本一致，但進(jìn)行了完善。條例草案明確了納稅人須于收入累算年度，而非實(shí)際收取之年度，符合例外情況規(guī)定的相關(guān)要求。
經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求——適用于利息、股息及處置收益
條例草案保留適用于純股權(quán)持有實(shí)體的較寬松的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求測(cè)試。純股權(quán)持有實(shí)體的定義為僅持有其他實(shí)體的股權(quán)權(quán)益的實(shí)體，且該實(shí)體僅賺取股息、處置收益，以及取得、持有或出售上述股權(quán)權(quán)益所附帶的收入。為符合較寬松的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，純股權(quán)持有實(shí)體需要遵從香港地區(qū)相關(guān)公司法下的各項(xiàng)注冊(cè)及存檔規(guī)定，并在香港地區(qū)擁有足夠的人力資源和處所，以持有及管理其他實(shí)體中的股權(quán)參與。
關(guān)聯(lián)要求——適用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入
關(guān)聯(lián)要求的一個(gè)重要變化是合資格開支現(xiàn)包括納稅人在香港地區(qū)境內(nèi)或境外開展研發(fā)活動(dòng)而招致的開支(提案僅涵蓋納稅人在香港地區(qū)境內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)而招致的開支)。
持股要求——適用于股息及處置收益
持股免稅安排下的重要變化是取消了“獲投資實(shí)體所得的收入中，被動(dòng)收入不超過50%”的規(guī)定，并以持有期規(guī)定代替，即“跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在緊接有關(guān)股息及處置收益累算歸于該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體之前的不少于12個(gè)月的期間，在該獲投資實(shí)體中持續(xù)持有不少于5%的股權(quán)權(quán)益”。
對(duì)于反濫用規(guī)則下的切換規(guī)則，條例草案也提供了進(jìn)一步解釋。就適用稅率不低于15%的應(yīng)稅條件，若有關(guān)指明外地收入屬股息，納稅人可采用“透視計(jì)算法”，將任何不多于五層的連鎖實(shí)體(包括納稅人直接持有的獲投資實(shí)體)就該股息及相關(guān)之基礎(chǔ)利潤(rùn)所繳付的境外稅款納入考慮。然而，有別于提案中參照境外管轄區(qū)的一般稅率，條例草案規(guī)定應(yīng)參照相關(guān)所得或利潤(rùn)的實(shí)際適用稅率。此外，條例草案增加了“用以支付該股息收入的基礎(chǔ)利潤(rùn)在香港地區(qū)以外地區(qū)須被征收適用稅率不低于15%的類似稅項(xiàng)，而該等基礎(chǔ)利潤(rùn)的款額須等同或大于該股息收入的款額”的規(guī)定。
因出售股權(quán)權(quán)益而蒙受的虧損
跨國(guó)企業(yè)實(shí)體因在香港以外地區(qū)出售其在另一實(shí)體中的股權(quán)權(quán)益而蒙受的虧損，可在該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港收取該項(xiàng)出售的得益的該課稅年度的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)中作出抵銷。然而，上述做法的條件是：假使該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體因該項(xiàng)出售而獲取收益，并在香港收取該筆收益的話，該筆收益便會(huì)在新的外地收入豁免征稅機(jī)制下須被征收利得稅。
未能抵銷的任何虧損可予結(jié)轉(zhuǎn)，并按照《稅務(wù)條例》第19C條，在該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體就其后的課稅年度的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)中作出抵銷。
有關(guān)虧損僅在下述范圍內(nèi)抵銷：有關(guān)應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)須得自指明外地收入，且該等指明外地收入在新的外地收入豁免征稅機(jī)制下須予以征收利得稅。
得自指明外地收入的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的計(jì)算
如果指明外地收入在某課稅年度在香港收取并須予以征稅，在產(chǎn)生該收入的過程中招致的支出或開支，在其不曾在任何課稅年度獲得扣除的情況下，可在該課稅年度獲得扣除，猶如該支出或開支在該實(shí)收年度內(nèi)招致一樣。
在計(jì)算跨國(guó)企業(yè)實(shí)體就某課稅年度的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)時(shí)，跨國(guó)企業(yè)實(shí)體就該課稅年度在香港收取指明外地收入的話，任何關(guān)乎產(chǎn)生該指明外地收入的免稅額或結(jié)余課稅會(huì)獲計(jì)算在內(nèi)。
雙邊及單邊稅收抵免
若相關(guān)外地收入同時(shí)須在香港及沒有與香港簽定全面性避免雙重課稅協(xié)議的海外國(guó)家或地區(qū)征稅，免稅制度將提供單邊稅收抵免，但只適用于為香港稅務(wù)居民的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體。
如果相關(guān)外地收入為股息，在免稅制度下，跨國(guó)企業(yè)實(shí)體不僅可就該股息須支付的海外稅款獲得雙邊或單邊稅收抵免，還可就基礎(chǔ)利潤(rùn)須支付的海外稅款獲得雙邊或單邊稅收抵免，而相關(guān)須支付的海外稅款能追溯到最多五層被投資實(shí)體。前提是在分配股息時(shí)，該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體持有該被投資實(shí)體至少百分之十的股權(quán)權(quán)益。
納稅人的義務(wù)
跨國(guó)企業(yè)實(shí)體：
須在指明外地收入累算的課稅年度在利得稅報(bào)稅表和指定表格內(nèi)申報(bào)該收入;
須在香港收取指明外地收入的課稅年度在利得稅報(bào)稅表和指定表格內(nèi)申報(bào)須課稅的指明外地收入的金額;
須在香港收取該收入的該課稅年度的評(píng)稅基期結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)，以書面通知局長(zhǎng)其應(yīng)繳付的利得稅(如本局并無就所涉課稅年度向其發(fā)出利得稅報(bào)稅表);
如根據(jù)第514章或香港以外任何地方的法律提出的專利申請(qǐng)被撤回、放棄或拒絕，而且該專利的合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的例外部分在以前的課稅年度無須繳付利得稅，其須在該專利申請(qǐng)被撤回、放棄或拒絕的該課稅年度的評(píng)稅基期結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)，把申請(qǐng)被撤回、放棄或拒絕一事，以書面通知局長(zhǎng);以及
保留關(guān)乎上述指明外地收入的交易、作為或營(yíng)運(yùn)的紀(jì)錄，為期至少至該等交易、作為或營(yíng)運(yùn)完成后的7年屆滿;或該收入在香港收取或視作收取后的7年屆滿為止，以較遲者為準(zhǔn)。
